Offenlegung von Bilanzen

Nach dem Handelsgesetzbuch müssen Kapitalgesellschaften sowie Personengesellschaften, bei denen keine natürliche Person persönlich haftender Gesellschafter ist, die strengen Rechnungslegungs- und Offenlegungsvorschriften für Kapitalgesellschaften beachten.

So sind Rechnungslegungsunterlagen und Unternehmensberichte offenlegungspflichtiger Unternehmen für Geschäftsjahre beginnend nach dem 31.12.2021 an das Unternehmensregister elektronisch zu übermitteln. Rechnungslegungsunterlagen und Unternehmensberichte offenlegungspflichtiger Unternehmen mit einem Geschäftsjahresbeginn vor dem 01.01.2022 müssen weiterhin beim Bundesanzeiger eingereicht werden. Beide Offenlegungsmedien werden von der Bundesanzeiger Verlag GmbH betrieben.

Sowohl auf der Internetseite des Unternehmensregisters als auch auf der des Bundesanzeigers sind hierzu weitere Informationen, auch zu den Kosten zu finden. Ferner sind dort Arbeitshilfen zur Veröffentlichung der Rechnungslegungsunterlagen zu finden

Die §§ 325-329 des Handelsgesetzbuches (HGB) enthalten für Kapitalgesellschaften strenge Regelungen für die Offenlegung von Jahresabschlüssen. Die Vorschriften finden auch auf Handelsgesellschaften (OHG) und Kommanditgesellschaften (KG), bei denen keine natürliche Person persönlich haftender Gesellschafter ist, Anwendung.

Der Jahresabschluss ist unabhängig von der Größe des Unternehmens spätestens 12 Monate nach dem Abschlussstichtag des Geschäftsjahres, auf den er sich bezieht einzureichen. Bei bestimmten börsennotierten Unternehmen spätestens vier Monate nach dem Abschlussstichtag.

Nachdem durch das am 28.12.2012 in Kraft getretene MicroBilG Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften eingeführt worden sind, sieht das am 18.6.2015 verabschiedete Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG), mit dem die Europäische Bilanzrichtlinie 2013/34/EU vom 26.6.2013 in deutsches Recht umgesetzt wird, weitere Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften und Genossenschaften vor.

Bei der Frage, welche Gesellschaften in welchem Umfang offenlegungspflichtig sind, differenziert das HGB mehrfach.

Bei der Offenlegung eines Einzelabschlusses unterscheidet das HGB zwischen kleinsten, kleinen, mittelgroßen und großen Gesellschaften. Für Kleinste, kleine und mittelgroße Gesellschaften sehen §§ 326, 327 HGB verschiedene Erleichterungen bei der Offenlegung vor.

Aus der folgenden Übersicht ergeben sich neben den Schwellenwerten für die Eingruppierung einer Gesellschaft in die Größenklassen (§§ 267, 267a HGB) der Umfang der Offenlegungspflicht und Grundsätzliches zur Prüfungspflicht (§§ 316-329 HGB). Die neuen Schwellenwerte sind erstmals für das nach dem 31.12.2015 beginnende Geschäftsjahr anzuwenden. Art. 75 Abs. 2 EGHGB eröffnet aber die Möglichkeit, die durch das BilRUG vorgesehenen, erhöhten finanziellen Schwellenwerte hinsichtlich der Größenklassen und die Neudefintion der Umsatzerlöse (§ 277 HGB .) - allerdings nur zusammen - bereits für nach dem 31.12.2013 beginnenden Geschäftsjahre anzuwenden.

Einen Konzern kann eine Pflicht zur Veröffentlichung eines Konzernabschlusses nur dann treffen, wenn dieser Konzern überhaupt einen Konzernabschluss aufstellen muss. Das HGB differenziert in diesem Zusammenhang zwischen kleinen und großen Konzernen. Ein kleiner Konzern ist von der Pflicht, einen Konzernabschluss aufstellen zu müssen, nach § 293 HGB befreit. Ein kleiner Konzern im Sinne des HGB ist ein solcher, der mindestens zwei der folgenden drei Grenzwerte an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren nicht überschreitet.

Eine Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses nach den für Kapitalgesellschaften geltenden Vorschriften kommt für OHGs/KGs i.S.d. § 264a HGB dann in Frage, wenn sie

a) in den Konzernabschluss eines Mutterunternehmens einbezogen ist, das seinen Sitz in einem EU-Mitgliedstaat oder in einem EWR-Vertragsstaat hat oder

b) in den Konzernabschluss eines anderen Unternehmens einbezogen ist, das persönlich haftender Gesellschafter dieser Personenhandelsgesellschaft ist.

Ferner muss dieser Konzernabschluss sowie der Konzernlagebericht im Einklang mit den EU-Richtlinien 2013/34/EU (Bilanzrichtlinie) und 2006/43/EG (Abschlussprüferrichtlinie) aufgestellt, geprüft und offen gelegt sein. Die offen zu legenden Unterlagen müssen in deutscher Sprache eingereicht werden. Auf die Befreiung der Personenhandelsgesellschaft muss im Anhang des Konzernabschlusses hingewiesen werden.

Liegen bei einer Personenhandelsgesellschaft die Befreiungsvoraussetzungen des § 264b HGB vor, so muss diese Gesellschaft lediglich einen Abschluss nach den für alle Kaufleute geltenden Vorschriften aufstellen.

Das BilRUG verpflichtet bestimmte Unternehmen aus dem Rohstoffsektor, einen jährlichen Zahlungsbericht – bei Konzernen einen Konzernzahlungsbericht – zu erstellen und zu veröffentlichen. Diese Pflicht ist nunmehr in §§ 341q bis 341w HGB aufgenommen und gilt für (Konzern-)Zahlungsberichte für das nach dem 23.07.2015 beginnende Geschäftsjahr.

Durch die neuen Regelungen sind die betroffenen Unternehmen verpflichtet, den Bericht spätestens ein Jahr nach dem Abschlussstichtag elektronisch und in deutscher Sprache beim Betreiber des Bundesanzeigers einzureichen. Eine verkürzte Frist von sechs Monaten gilt für kapitalmarktorientierte Unternehmen im Sinne des § 264d HGB.

Handelt es sich bei dem im Rohrstoffsektor tätigen Unternehmen zudem um einen Wertpapieremittenten im Inland, gilt hinsichtlich der Offenlegungspflicht vorrangig § 115 WpHG.

Nach § 329 Abs. 1 S. 1 HGB prüft der Betreiber des Bundesanzeigers, ob die von den offenlegungspflichtigen Gesellschaften einzureichenden Unterlagen fristgemäß und vollständig eingereicht worden sind. Stellt der Betreiber des Bundesanzeigers fest, dass die offen zu legenden Unterlagen nicht oder nur unvollständig eingereicht worden sind, unterrichtet er das Bundesamt für Justiz (§ 329 Abs. 4 HGB i. V. m. §§ 335 Abs. 1 S. 1 Hs. 1, 340o S. 1, 341o S. 1 HGB).

Das Bundesamt für Justiz führt dann ein Ordnungsgeldverfahren nach § 335 Abs. 2-6 HGB durch. Das Ordnungsgeld beträgt mindestens 2500,- € und höchstens 25.000,- € (§ 335 Abs. 1 S. 4 HGB). Nach § 335 Abs. 1a bis 1d HGB sieht das Gesetz nunmehr verschärfte Ordnungsgelder für kapitalmarktorientierte Gesellschaften im Sinne des § 264d HGB vor. Bei der Festsetzung der Höhe des Ordnungsgeldes berücksichtigt das Bundesamt gemäß § 335 Abs. 1c HGB frühere Verstöße nach freiem Ermessen. Diese Möglichkeit erstreckt sich nicht nur auf kapitalmarktorientierte, sondern auf alle Kapitalgesellschaften.

Für die nach den §§ 341q bis 341w HGB verpflichteten Unternehmen aus dem Rohstoffsektor richtet sich das Ordnungsgeldverfahren nach § 341y i. V. m. §§ 335 ff. HGB statt.

Ein Ordnungsgeld wird nicht unmittelbar nach Feststellung eines Verstoßes festgesetzt. Vielmehr wird den offenlegungspflichtigen Beteiligten zunächst unter Androhung eines Ordnungsgeldes in einer bestimmten Höhe aufgegeben, innerhalb einer Frist von sechs Wochen vom Zugang der Androhung an ihrer gesetzlichen Verpflichtung nachzukommen oder die Nichteinhaltung durch einen Einspruch gegen die Verfügung zu rechtfertigen. Erst wenn die Beteiligten nicht spätestens sechs Wochen nach dem Zugang der Androhung der gesetzlichen Pflicht nachgekommen sind oder die Unterlassung gerechtfertigt haben, wird das Ordnungsgeld in der vorher – in der Androhung – bestimmten Höhe festgesetzt. Zugleich wird die frühere Verfügung (Erfüllung der gesetzlichen Verpflichtungen oder Rechtfertigung der Unterlassung) unter Androhung eines erneuten Ordnungsgeldes wiederholt, § 335 Abs. 3 und 4 HGB.

Das Ordnungsgeld für Unternehmen, die ihren Jahresabschluss nicht fristgemäß offen gelegt haben, der Offenlegungspflicht jedoch nach Ablauf der sechswöchigen Androhungsfrist aber vor der Festsetzung des Ordnungsgeldes nachkommen, wird in folgenden Fällen herabgesetzt:

Das Ordnungsgeld für Kleinstkapitalgesellschaften, die nach § 326 Abs. 2 HGB ihren Jahresabschluss hinterlegt haben, ist von 2.500 Euro auf 500 Euro herabzusetzen,
Das Ordnungsgeld für kleine Kapitalgesellschaften wird auf 1.000 Euro herabgesetzt,
Wurde ein höherer Betrag als 2.500 Euro angedroht, so wird das Ordnungsgeld auf 2.500 Euro herabgesetzt.
Wie bisher ist die Herabsetzung auf einen geringeren Betrag möglich, wenn die Offenlegung nur wenige Tage nach Ablauf der sechswöchigen Androhungsfrist erfolgt

Ein Einspruch gegen die Androhung des Ordnungsgeldes hat keine aufschiebende Wirkung. Gegen die Ablehnung des Einspruchs und gegen die Festsetzung des Ordnungsgeldes kann sofortige Beschwerde zum Landgericht Bonn erhoben werden.

Das angemahnte Unternehmen trägt die Verfahrenskosten von ca. 100,- €. Diese können mehrfach entstehen, z. B. wenn das Ordnungsverfahren gegen einzelne Organmitglieder (Geschäftsführer) oder gegen mehrere verbundene Unternehmen (Konzernunternehmen) geführt wird.

Veröffentlicht das angemahnte Unternehmen innerhalb der Sechswochenfrist die vollständigen Unterlagen, wird das Ordnungsgeld nicht festgesetzt; die Verfahrenskosten von ca. 100,- € werden allerdings nicht erstattet.

Hat ein Unternehmen, dem ein Ordnungsgeld angedroht wurde, unverschuldet die Sechswochenfrist zur Offenlegung nicht eingehalten oder den Einspruch nicht erheben können, so kann es einen Antrag auf Wiedereinsetzung in den vorigen Stand stellen. Der Antrag muss innerhalb von zwei Wochen nach Wegfall des Hindernisses beim Bundesamt für Justiz schriftlich gestellt und die Tatsachen zur Begründung des Antrags glaubhaft machen. Die versäumte Handlung ist spätestens sechs Wochen nach Wegfall des Hindernisses nachzuholen. Wiedereinsetzung in den vorherigen Stand ist nur innerhalb eines Jahres seit Ablauf der sechswöchigen Androhungsfrist möglich, § 335 Abs. 5 HGB.

Eine zulassungsbedürftige Rechtsbeschwerde sorgt dafür, dass grundsätzliche Rechtsfragen von einer weiteren Instanz behandelt werden können. Die Rechtsbeschwerde steht erstmals für Ordnungsgeldverfahren zur Verfügung, die nach dem 31. Dezember 2013 eingeleitet wurden, § 335a HGB.

Weitere Informationen: Bundesamt für Justiz

Wichtig:

Für offenlegungspflichtige Unternehmen ergeben sich durch die Gesetz zur Umsetzung der Digitalisierungsrichtlinie (DiRUG) einige Änderungen. Weitere Informationen über diese Änderungen können Sie hier finden.